2018-08-18 08:59:01 人气:5685
企业发行债券形成了一项负债,即“应付债券”。应付债券属于非流动负债,即长期负债。企业发行债券的方式有平价、折价、溢价三种。平价发行时,发行价等于面值;折价发行时,发行价小于面值;溢价发行时,发行价大于面值。采用折价或溢价发行时,发行价与面值之间的差额(即折价额或溢价额),记入“应付债券”的明细科目“利息调整”。
例如,某企业采用溢价方式发行3年期企业债券,发行时的会计处理为:
借:银行存款(发行价)
贷:应付债券-债券面值-利息调整(溢价额)
►如果采用折价发行方式,应借记“银行存款”“应付债券-利息调整”科目,贷记“应付债券一债券面值”科目。
在应付债券的存续期间,期末应按照企业会计准则规定的方法,对利息调整进行摊销处理。假定某企业溢价发行3年期债券的付息方式是按年分期付息,到期还本,期末摊销利息调整时,应编制以下会计分录:
借:财务费用
应付债券-利息调整(摊销额)
贷:应付利息
►如果采用折价发行方式,摊销利息调整时,借记“财务费用”科目,贷记“应付债券-利息调整”“应付利息”科目。
本期债券利息调整摊销后:
“应付债券-利息调整”账户期末余额=该账户期初余额一本期摊销额.
应付债券期末账面价值=债券面值+“应付债券-利息调整”账户期末余额(溢价发行)
或者=债券面值+“应付债券-利息调整”账户期末余额(折价发行)。
由此可知,期末摊销债券利息调整,实际上是对应付债券账面价值进行的调整。
与应付债券相对应的是持有至到期投资(即长期债权投资),持有至到期投资的利息调整摊销方法与应付债券相同。
与应付债券或持有至到期投资的利息调整摊销类似的,还有与长期应收款相关的“未实现融资收益”的分配、与长期应付款相关的“未确认融资费用”的摊销等。
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