列夫▪托尔斯泰在他的小说《安娜▪卡列尼娜》开头写到，“幸福的家庭有大体相同的幸福，而不幸的家庭却有各自不同的不幸。”拿这句话套用在企业身上也非常贴切，“成功的企业都有大体相同的成功，而失败的企业却有各自不同的失败。”本期 CICPA 财会课堂就从会计报表的角度给大家说一说企业是如何做垮的。

（一）没有盈利模式

审视利润表中的营业收入一项，如果这个数字显著偏低，说明企业没有合理的盈利模式，无产品可卖。如果长期如此，企业要么是僵尸企业，要么是壳公司，如控股公司、投资公司。

现在有不少创业公司，仅仅只是有了一个点子，这个点子能不能形成盈利模式，能否经受市场检验，都不确定。这些都不管了，直接把这个点子拿到资本市场忽悠风投。融入大量资金后，因为创始人还没有准备好，管理也没有跟上来，盈利模式还要做探讨。一切都靠烧钱试错。最后，钱烧完了，可公司却没能做起来。

（二）产品没有竞争力

利润表反映企业的盈利能力，销售毛利率则反映产品的盈利能力。从利润表里可以取数算出销售毛利率，这个比率高，产品市场竞争力就高，反之则低。在很大程度上，产品的竞争力就代表了企业的竞争力。

（三）成本居高不下

成本费用过高，企业就会陷入亏损。持续亏损，必然导致入不敷出，后果是企业现金流枯竭。

（四）盲目扩张

一方面看资产负债表中的长期股权投资，另一方面看现金流量表中的投资活动支付的现金，如果投资活动现金净流量长期为负，利润表中的投资收益没有正数出现，公司很可能有资金链断裂之虞。

（五）资产注水

有的企业为了粉饰业绩，会打肿脸充胖子，虚增的业绩在利润表中体现，留下的潜亏则隐藏在资产负债表里。潜亏是亏损的伪装，多依附于资产科目当中。盘点下来，应收账款、其他应收款、存货、长期股权投资、在建工程、固定资产、无形资产都可能潜伏着亏损。

基于业绩考核、个人升迁、企业筹资等诸多理由，一些企业管理者不在加强经营管理上用功，而是试图钻制度的空子，指使财务人员做假账，制造虚盈实亏的假象，达到种种目的。为达到这些目的制造的潜亏表面上是企业管理者为维持企业形象采取非常手段，其实质是个别人包装业绩、谋取私利的腐败行为。潜亏因高估利润不仅加重了企业的税务负担，另外因传递虚假的财务信息极易误导经营决策。

（六）债台高筑

导致企业破产的直接原因是什么？不是亏损，不是资不抵债，是不能偿还到期债务。这里说的债务是个大概念，可能是贷款，可能是货款，也可能是员工工资。从资产负债表可以算出资产负债率、流动比率、速动比率，警戒值分别为70%、2、1。这些比率都可对企业的偿债能力做预警。

有一点是肯定的，无论是盘盈还是盘亏，都不是正常情况。既然不正常，就需要查明原因，区别处理。在原因查明之前，存货盘盈盘亏需先经过一个过渡科目“待处理财产损益”中转。

如果最终查明盘盈或盘亏为正常原因造成，如统计误差、计量错误、合理损耗、水分挥发等，应将“待处理财产损益”冲减或增加“管理费用”；如为非正常原因（如自然灾害）造成盘亏，“待处理财产损益”转入“营业外支出”。

本文主要分析因正常原因造成的存货盘盈盘亏。

（一）盘盈的账务处理

甲公司年末进行存货盘点，发现盘盈A原材料100公斤，该材料最近采购的成本价为每公斤100元。经查明，盘盈系往年记录错误累积。会计做账分录如下：

（1）发现盘盈时

借：原材料——A材料   10 000

贷：待处理财产损溢      10 000

（2）批准处理后

借：待处理财产损溢      10 000

贷：管理费用                 10 000

（二）盘亏的账务处理

甲公司年末进行存货盘点，发现盘亏B原材料100公斤，该材料最近采购的成本价为每公斤100元。经查明，B原材料盘亏系水分挥发造成。会计做账分录如下：

（1）发现盘亏时

借：待处理财产损溢     10 000

贷：原材料——B材料   10 000

（2）批准处理后

借：管理费用                10 000

贷：待处理财产损溢      10 000

几个关键问题答疑

（1）存货盘盈盘亏要调整以前年度报表吗？

一般而言，存货盘盈盘亏的金额不会太大，对报表数据不会产生重大影响或颠覆性影响。为简化账务处理，存货盘盈盘亏先通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减或增加当期“管理费用”，不需要调整以前年度的报表。

（2）盘盈的存货领用后，结转的成本是否要做纳税调整？

不需要。盘盈存货入账时已经做调减“管理费用”处理了。

（3）存货盘亏，损失能否在所得税前扣除？

存货盘亏，如属正常损耗，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除；对于正常损耗之外的存货盘亏，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。

（4）存货盘亏，对应的进项税是否要转出？

购进的存货因正常原因（如水果店水果水分挥发）导致盘亏，盘亏存货对应的进项税可正常认证抵扣。

购进的存货因非正常原因导致盘亏，盘亏存货对应的进项税不得从销项税额中抵扣，进项税额应于发现盘亏时一并转入“待处理财产损溢”科目。

借：待处理财产损溢

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

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